专栏 - Lejon Ekonomi AB

在瑞典，只要缴过税的自然人和法人在税务局都拥有一个独立的税务账户，所有的税务活动都体现在这个税务账户中。例如税务申报，税务缴纳和税务注销等。

在税务账户中，应缴税额和已交税额是累积计算的，缴税者无法指定其缴纳税款的次序。例如您公司本月员工个税预缴、雇主税和增值税分别为1000kr，2000kr和3000kr，您先缴纳3000kr进入税务帐号。这种情况下您不能选择这3000kr用于缴纳哪一项税款，税务帐号中的显示只是您本月欠税3000Kr。

在税务帐号中的余额是会产生利息的，正和负数的余额分别产生正和负的利息（利息收入和利息支出）。税务帐号中的利息收入是免税的，同理利息支出也不能抵扣所得税。税务帐号内余额的利息按天来计算。欠税时，利率会根据时间和金额而产生不同，简单来讲，每个财务年度开始的前4个月会有一个免息的额度，欠税额超过这个额度之后才会计息。4个月后所有欠税额都将计息，如果拖欠时间过长还会产生利率很高的惩罚性利息。

如果您的税务账户中余额为正，即您多交了税款，那么利息为欠税时利率的45%。如果想把税务账号中的余额取出来需要怎么做呢？在增值税、雇主税等相应税务申报和缴纳截止日之后，税务局会对税务进行核算，如果您的账户中已缴税额大于应缴税额，便在税务账号中产生了余额。一般情况下，税务账号中的余额会自动返还给纳税人。如果您没有提交银行账号信息给税务局，那么税务余额只有在超过2000克朗之后，您才会收到税务局已支票形式返还的税务余额，您需要持支票到银行兑换。如果您提交过银行信息，那么只要余额超过100克朗，都会自动返还到您提交的账户中。（可以通过邮寄表格的形式提交银行账户信息）税务余额返还的时间为每次税务申报之后，所以即使余额暂时没有返还，也会用于以后的税务缴纳支付中，不必担心会多交税额。

以前我们讲到过盈利预交税，这个税种是根据盈利预测由税务局决定，纳税人每月预交的。这个税额如果缴纳超出实际应缴额度，会在年度申报核算之后返还余额。自然人纳税者可以提请提前返还，但法人不可。如果法人认为预交额度过高，可以向税务局提交申请复核。

(未经书面许可，禁止转载、摘编、抄袭等，违者必究。参见本公司法律声明。)

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2015年已然过半，在进行上一年度财务报告的准备过程中，我们了解到很多客户对于各种报表的提交以及各种税款的缴纳时间点并不是很清楚，下面我就为大家做个简要的总结。

一般公司需要在规定时间提交的报表主要有雇主税申报表，增值税申报表，所得税年度申报表和公司年报。其中雇主税和增值税的申报和缴纳时间点相同，只是雇主税必须每月申报和缴纳，所以我们在这里将雇主税并入增值税一同讨论。

年营业额不高于100万的公司，可以选择每月，每季或每年申报增值税；年营业额在100-4000万之间的公司，只可以选择每月或者每季申报增值税；而年营业额超过4000万的公司，必须每月申报增值税。

年营业额不超过4000万的公司，如果选择每月或每季申报增值税，那么申报时间最晚为会计期间后第二个月的12日（在1月和8月申报则为17日），如遇假日顺延到下一工作日；年营业额超过4000万的公司，申报时间最晚为会计期间后第一个月的26日（在12月申报则为27日），如遇假日顺延到下一工作日。

选择年度申报增值税的公司，往往和一年一度进行申报的所得税和年报相混淆，这三个申报的时间都取决于公司财务年度的结束时间。

财务年度截止于1月至4月的，增值税在11月12日（纸质申报）或12月12日（电子申报）之前申报；所得税在11月1日（纸质申报）或12月1日（电子申报）之前申报。

财务年度截止于5月和6月的，增值税在12月27日（纸质申报）或次年1月17日（电子申报）之前申报；所得税在12月15日（纸质申报）或次年1月15日（电子申报）之前申报。

财务年度截止于7月和8月的，增值税在3月12日（纸质申报）或4月12日（电子申报）之前申报；所得税在3月2日（纸质申报）或4月1日（电子申报）之前申报。

财务年度截止于9月和12月的，增值税在7月12日（纸质申报）或8月17日（电子申报）之前申报；所得税在7月1日（纸质申报）或8月1日（电子申报）之前申报。

个人公司按年度申报增值税的最晚每年5月12日申报前一年度增值税，最晚5月4日申报前一年度所得税。

公司年报的提交时间为财务年度结束后7个月之内。当期增值税和雇主税的缴纳不能迟于其申报时间，所得税的缴纳需等待税务局的决定和通知。

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缴税连带责任指的是公司代表人对公司所有未交税款在个人层面上都负有债务责任。即使是有限责任公司、协会等有限连带责任的法人实体也适用此款规定。在这里所说的公司代表人指的是法人代表，对于有限责任公司来说，就是董事（Styrelseledamot）。有时即使不是法人代表，如果控制公司的实际运作也会被认作是公司的代表人，来承担税务债务责任。对于合伙制公司，公司的合伙人（有限合伙制公司中的无限合伙人）自然被认定为公司税务债务的承接人。

如果公司未按照税务相关规定缴纳税款或者没有代扣代缴职工所得税，那么这些税款债务都将由公司代表人个人承担。同样，如果公司提交错误的税务申报而导致大额错误退税，公司代表人也要对此负责。当然，代表人被认定为个人责任需要满足两个条件：故意和数额巨大。而且，如果公司在税务应缴截止日之前已申请了重组或者破产，那么未交税款也不会连带到负责人个人。

除了申报重组或破产之外，当公司遇到缴税困难时，还可以申请延迟交税。但税务局对延迟交税的时限和金额都有严格规定，并且申请人要提供充分的理由和支持此理由的相关证据、文件。

如果您有相关问题，也可致电或致函雄狮财务咨询公司（Lejon Ekonomi AB）。

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自主修正是税务局从2012年1月1日开始实行的一项措施。此项措施旨在允许企业主或者个人在税务局未对纳税人所申报税务产生怀疑或开始调查之前，自主修正以往的申报错误。如果纳税人申报税务存在错误，在税务局查知以后就会受到税务惩罚，严重的还会被视为税务欺诈，可以获罪。所以此项措施的出台，为企业和个人纳税人提供了一个自查免责的机会。

此项措施允许自主修正的期限为6年。也就是说，现在可以重新申报自2008年以来所漏报的各项税额。但需要注意的是，如果税务局已经对您的申报产生了质疑，那么您就失去了自主修正的权利，即使您在税务局做出最后决定前提交自主修正申请也需要对错误申报承担责任。

进行自主修正就是向税务局补报您以前未申报的应缴税额或者错误的抵扣税项。需要提交公司或个人的名称，注册号码或人口号，以及电话号码。在申请中说明哪一年的申报有误并提供具体错误数字。如果错误数字较大，还需要提供自主修正期限之前5年的数据。同时在申请中要说明是如何得到该数值的，包括当时的错误数值和现在的正确数值。相关文件不需要同时递交，但要准备好以备税务局的审计。

如果您有相关问题，也可致电或致函雄狮财务咨询公司（Lejon Ekonomi AB）。

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本期我们继续讨论关于税务账户的一些相关问题。上期提到如果税务账号中存在余额就会产生利息。那么如果想把税务账号中的余额取出来需要怎么做呢？

在增值税、雇主税等相应税务申报和缴纳截止日之后，税务局会对税务进行核算，如果您的账户中已缴税额大于应缴税额，便在税务账号中产生了余额。一般情况下，税务账号中的余额会自动返还给纳税人。如果您没有提交银行账号信息给税务局，那么税务余额只有在超过2000克朗之后，您才会收到税务局已支票形式返还的税务余额，您需要持支票到银行兑换。如果您提交过银行信息，那么只要余额超过100克朗，都会自动返还到您提交的账户中。（可以通过邮寄表格的形式提交银行账户信息）税务余额返还的时间为每次税务申报之后，所以即使余额暂时没有返还，也会用于以后的税务缴纳支付中，不必担心会多交税额。

以前我们讲到过盈利预交税，这个税种是根据盈利预测由税务局决定，纳税人每月预交的。这个税额如果缴纳超出实际应缴额度，会在年度申报核算之后返还余额。自然人纳税者可以提请提前返还，但法人不可。如果法人认为预交额度过高，可以向税务局提交申请复核。

如果您有相关问题，也可致电或致函雄狮财务咨询公司（Lejon Ekonomi AB）。

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税务账户几乎人人都拥有，只要缴纳过税费的自然人和法人在税务局都拥有一个独立的税务账户，所有的税务活动都体现在这个税务账户中。例如税务申报，税务缴纳和税务注销等。

在税务账户中，应缴税额和已交税额是累积计算的，缴税者无法指定其缴纳税款的次序。例如您公司本月员工个税预缴、雇主税和增值税分别为1000kr，2000kr和3000kr，您先缴纳3000kr进入税务帐号。这种情况下您不能选择这3000kr用于缴纳哪一项税款，税务帐号中的显示只是您本月欠税3000Kr。

在税务帐号中的余额是会产生利息的，正和负数的余额分别产生正和负的利息（利息收入和利息支出）。税务帐号中的利息收入是免税的，同理利息支出也不能抵扣所得税。税务帐号内余额的利息按天来计算。欠税时，利率会根据时间和金额而产生不同，简单来讲，每个财务年度开始的前4个月会有一个免息的额度，欠税额超过这个额度之后才会计息。4个月后所有欠税额都将计息，如果拖欠时间过长还会产生利率很高的惩罚性利息。如果您的税务账户中余额为正，即您多交了税款，那么利息为欠税时利率的45%。

如果您有相关问题，也可致电或致函雄狮财务咨询公司（Lejon Ekonomi AB）。

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截止到上一期，我们把在瑞典注册公司的基本方法和公司注册后最常遇到的税务问题简单的向大家做了介绍。从这一期开始，我们将用较长的篇幅为您详尽介绍瑞典各项税务规定。

特殊个人税（SA-skatt）。特殊个人税虽是个人税，却不能和公司分开。一般情况下，个人所得税是由公司或雇主从工资中提留代缴的，但特殊个人税是由缴税人自己缴纳的。什么人适用特殊个人税呢？主要有以下4种：
1.合伙制公司（HB）或有限合伙制公司（KB）的股东。在缴纳过Egenavgifter和其它相应税费后，自己所占公司的盈利部分需要缴纳特殊个人税。
2.没有F-skatt的公司或个人（公司），其收益需要缴纳特殊个人税。
3.有房产收益，资产收益或者其他未经雇主提留过个人所得税的收益的个人，需要申报和缴纳特殊个人税。
4.为外国企业工作的个人，如果此外国企业在瑞典没有常设机构，需要自己缴纳特殊个人税。

如果您要缴纳特殊个人税，那么您需要提交所得税预缴申报（Preliminär Inkomstdeklaration）。此申报分为两种，1和2。1适用于自然人，2适用于法人即经济实体。一般情况下，所得税预缴的日期为每月12日。

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经营中最常见的第三种税是雇主税（Arbetsgivaravgifter），雇主税顾名思义，就是作为雇主支付员工工资而产生的税赋。绝大部分雇员的雇主税税率为31.42%，其中最大的组成付部分是养老金（Ålderspensionsavgift），另外还包括医疗保险（Sjukförsäkringsavgift），生育保险（Föräldraförsäkringsavgift），就业基金（Arbetsmarknadsavgift）等，有点类似 于国内的五险一金。26岁以下的年轻雇员，其雇主税率要低些，只有15.49%，而66-76岁的雇员雇主税更低，10.21%；77岁及以上的雇员，就不用再缴纳任何雇主税了。有限责任公司（AB）的所有者，如果自己从公司支取工资，也要按照以上规定缴纳雇主税。

个体公司（Enskild firma）和合伙制公司（HB）的所有者不用给支付自己工资，但是公司的盈利即为所有者的收入，这一收入要缴纳一项类似雇主税的税负（Egenavgifter）。其税率较雇主税稍低，一般为28.97%。如果公司所有者低于26岁则缴纳14.89%，已经在领取退休金或者年龄在66-76岁之间的所有者缴纳10.21%，77岁以上的所有者不用缴纳这一税赋。

还需要一提的是，在申报和缴纳雇主税的同时，雇主有义务替雇员申报和缴纳个人所得税，雇员领取到的工资是提留个人所得税后的净工资。

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增值税（Moms）是所有公司都涉及的税种，无论是否雇佣员工、是盈利还是亏损，只要公司在经营，就免不了要申报和缴纳增值税。在公司注册之初，或者在您准备开始运作业务前，一定要注册增值税（Moms），可以申请每月、每季或者每年申报。大部分中小型公司选择每季申报增值税；也有很多公司选择月报，这就要求要及时完成每月的财务记账；只有少数业务很不频繁的公司选择每年申报一次增值税。

增值税有3档：25%，绝大多数产品和服务以及酒；12%，餐饮业和食品；6%，运输业和出版物。还有些特殊产品的增值税在以后会有详述。需要注意的是，一般公司之间报价都是税前价格，也就是说在实际付款时还要在价格的基础上加收增值税（Moms）。例如，您的财务公司每月服务费用为1000克朗，当您收到账单时需要支付1250克朗，多出的部分即为增值税（Moms）。相反，我们个人在日常消费时，看到的标价都是含税价，例如：我们在商店看到一台价格为10000克朗的电脑，其实际价格为8000克朗，增值税（Moms）为2000克朗。

出现上述现象的原因是增值税（Moms）对公司的收入和支出并不产生影响，下一期中我们将详细为您介绍。

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上一中期简单提到公司所得税预缴(Preliminärskatt)。这个税种的申报和缴纳都是根据您对公司新的会计年度所产生的赢利预期来进行的。在公司注册之初，您就需要对公司的赢利情况进行预估，并在税务注册时申报到税务局，税务局会根据您的申报来决定向您公司收取多少预缴税金。需要注意的是，这个税种的缴纳金额是以年为单位来计算的，但是缴纳时间为每个月的税务申报截止日，即将全年的缴税总额平均分摊到每个月。

在最初的税务注册时，您可以申请延期3个月缴纳此预缴税。但不能自行决定在会计年度之后按实际赢利情况一次性缴纳，此税种的缴纳必须在本会计年度完成。由于此税种的是基于预测数额缴纳，所以可能与实际情况产生偏差。为了避免偏差过大，您最好能够监控自己公司的盈利状况，并至少每年调整赢利预期申报。申报和更改此税种可以通过税务局网站或填写纸质表格完成。

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